Xuất hóa đơn chiết khấu thương mại thế nào theo Công văn 8909? Hạch toán chiết khấu thương mại ra sao?
Khi doanh nghiệp mua hàng hóa từ nhà cung cấp và được hưởng chiết khấu thương mại, việc lập hóa đơn được thực hiện theo quy định pháp luật về hóa đơn, chứng từ và thuế giá trị gia tăng.
Cụ thể, theo khoản 2 Điều 14 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng chiết khấu thương mại cho khách hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã trừ chiết khấu thương mại, chưa bao gồm thuế GTGT.
Bên cạnh đó, điểm đ khoản 6 Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu phải được thể hiện rõ trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ có chiết khấu thương mại được thực hiện theo quy định của pháp luật thuế GTGT.
Đối với trường hợp chiết khấu thương mại được xác định căn cứ vào số lượng hoặc doanh số, theo quy định tại khoản 13 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP, số tiền chiết khấu của hàng hóa, dịch vụ đã bán có thể được:
- Tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau, với điều kiện số tiền chiết khấu không vượt quá giá trị hàng hóa, dịch vụ trên hóa đơn của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau; hoặc
- Lập hóa đơn điều chỉnh kèm theo bảng kê các hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền và tiền thuế điều chỉnh.
Bảng kê được doanh nghiệp lưu giữ và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu.
Khi lập hóa đơn điều chỉnh chiết khấu thương mại, bên bán và bên mua thực hiện kê khai điều chỉnh doanh thu mua, doanh thu bán, thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào tại kỳ lập hóa đơn điều chỉnh.
Quy định áp dụng từ ngày 01/7/2026
Đối với hóa đơn phát sinh từ ngày 01/7/2026, doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại Nghị định 254/2026/NĐ-CP ngày 30/6/2026 của Chính phủ và Thông tư 91/2026/TT-BTC ngày 30/6/2026 của Bộ Tài chính.
Hạch toán chiết khấu thương mại
Đối với việc hạch toán khoản chiết khấu thương mại, bên bán và bên mua căn cứ vào quy định của pháp luật về kế toán để thực hiện.
Theo hướng dẫn tại Công văn 8909/TCS2-QLDN2 năm 2026 do Thuế cơ sở 2 tỉnh Quảng Ngãi ban hành ngày 03/8/2026, việc xuất hóa đơn đối với khoản chiết khấu thương mại được thực hiện theo các quy định nêu trên.
Như vậy, khi phát sinh chiết khấu thương mại, doanh nghiệp cần xác định thời điểm xác định khoản chiết khấu, cách thể hiện trên hóa đơn và giá tính thuế GTGT để lập hóa đơn và kê khai thuế phù hợp. Đồng thời, việc ghi nhận khoản chiết khấu trên sổ kế toán của bên mua và bên bán được thực hiện theo chế độ kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng.
Giá tính thuế giá trị gia tăng khi áp dụng chiết khấu thương mại là bao nhiêu?
Theo Điều 14 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, giá tính thuế giá trị gia tăng được xác định theo nguyên tắc:
- Giá tính thuế bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
- Không bao gồm các khoản thu không liên quan đến hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, như khoản bồi thường bằng tiền, tiền thưởng, khoản thu hộ, chi hộ, một số khoản thu tài chính và các khoản thu khác theo quy định.
- Trường hợp giá tính thuế GTGT thay đổi theo kết luận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì giá tính thuế được xác định theo kết luận của cơ quan có thẩm quyền.
Đáng chú ý, tại khoản 2 Điều 14 Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định:
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng chiết khấu thương mại cho khách hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán sau khi đã trừ khoản chiết khấu thương mại, chưa bao gồm thuế GTGT.
Như vậy, khi doanh nghiệp thực hiện chiết khấu thương mại cho khách hàng, số tiền chiết khấu được trừ khỏi giá bán để xác định giá tính thuế GTGT. Do đó, thuế GTGT được tính trên giá bán đã chiết khấu thương mại và chưa có thuế GTGT, thay vì tính trên giá bán trước chiết khấu.
Ví dụ
Doanh nghiệp bán hàng với giá chưa thuế GTGT là 100 triệu đồng, áp dụng chiết khấu thương mại 10 triệu đồng cho khách hàng.
Khi đó:
- Giá bán sau chiết khấu: 90 triệu đồng
- Giá tính thuế GTGT: 90 triệu đồng
- Thuế GTGT được tính trên 90 triệu đồng theo thuế suất áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ.
